作者：TaxDAO
1. 引言
意大利對加密資產的態度總體上是开放而又謹慎的。在2021年的時候，意大利开放了加密資產交易，隨後的幾年裏意大利加密資產市場增長情況非常顯著，根據2024年的數據，超過360萬意大利人擁有加密資產，意大利加密資產總市值在過去一年增長了110%。與此同時意大利政府也非常重視加密行業的風險，不斷加強對加密資產相關風險的監管，意大利央行也將很快落實Markets in Crypto-Assets Regulation（MiCA）法規，旨在確保有效監管加密資產市場並保護加密貨幣持有者。此外，意大利政府還制定了較爲友好的稅收政策，以此來鼓勵並促進加密資產相關金融業的發展。
2. 意大利基本稅收制度概述
2.1 意大利稅收體系
意大利稅制主要分爲直接稅和間接稅兩大類。直接稅涵蓋個人所得稅、企業所得稅及遺產稅等項目；而間接稅則包括增值稅、房地產稅注冊稅、關稅等種類。根據意大利憲法第119條的規定，意大利各大區、省、市（鎮）在憲法和法律規定的範圍內，可以制定區域性稅收法令。
意大利的稅收年度與日歷年度相同,上一年度的所得稅和增值稅申報表必須在本年度的9月30日前提交。未進行申報的,將被處以250歐元至1000歐元不等的罰款(無稅款產生)或應納稅款的120%至240%不等,有稅款產生的另加利息計算。如果在下一年的報稅期限內提交報稅表,罰款由200歐元至500歐元不等(無稅款產生),或應納稅款的60%至120%,另加利息(有稅款產生)。
一般來說,在每個稅收期內,個人所得稅和企業所得稅分三次支付稅款。例如個人所得稅是通過自我評估方式進行繳納,本年度的6月30日須繳納上一年度預估所得稅款的40%,11月30日須繳納上一年度預估所得稅款的60%,而實際所得稅與已支付的預估所得稅款的差額須在次年的6月30日繳納。對於增值稅、按月報的納稅人,在下月16日之前須繳納稅款,按季申報的納稅人,須在每季結束後的第二個月16日前繳納。稅務機關有權在報稅年度後的五年內對納稅義務人的報稅表進行審計。
2.2 主要稅收種類
2.2.1 個人所得稅
依據意大利《所得稅法典》（Testo Unico Delle Imposte sui Redditi, 簡稱TUIR），意大利稅收居民需針對其全球範圍內取得的收入繳納個人所得稅，而非居民則僅需就源自意大利本土的收入納稅。需申報的收入涵蓋了僱傭所得、自營職業所得、經營收入、房地產收益、投資收益以及資本利得等主要類別。免稅收入範疇則包括死亡撫恤金、意外收入、符合資格的長期投資回報以及持有期超過五年的不動產處置盈利等。
對於居民納稅人的認定，意大利認爲個人（無論是否爲意大利公民）如符合以下任一條件，則被視爲意大利居民：納稅年度內大部分時間在意大利居民人口民事登記處注冊；根據《民法典》第43條在意大利擁有住所或居所。根據《民法典》第43條，住所是指個人習慣性居住的地方，而居所則是個人主要利益中心（重大利益中心）的所在。
在計算個人所得稅時，除贍養費、殘疾人相關的醫療費用、社會保險支出、醫療保險保費以及慈善捐贈外，目前並無其他直接扣除項目。當前，意大利並未設定個人基本免稅額度，但納稅人可根據其家庭狀況享受不同的稅收減免優惠。
意大利現在共有國家、大區和市三級個稅,稅款按累進制徵收。自2022年稅務年度起，意大利國稅規定的個人所得稅累進稅率爲年度所得不超過15000歐元，徵收23%的個人所得稅累進稅率；年度所得在15001至28000歐元的，徵收稅率爲25%；年度所得在28001至55000歐元的，徵收稅率爲35%；年度所得超過55000歐元的，徵收稅率爲43%。在國稅的基礎上，還會加徵1.23%至3.33%的大區附加稅以及最高0.9%的市政附加稅。另外，金融從業人員的可變薪酬(如獎金、股票、期權等)超過固定年薪的部分,須繳另外納10%的額外所得稅。
2.2.2 企業所得稅
意大利的企業所得稅納稅主體涵蓋股份公司、有限合夥企業（但居民合夥企業除外，其所得需分配給合夥人納稅）、有限責任公司、合作社（包括盈利性的非營利合作社）、商業實體及其他公司形式。值得注意的是，非居民合夥企業則只需直接繳納企業所得稅。
對於居民企業的認定，意大利的標准是在一個財務年度內，若企業的注冊所在地（即企業章程中規定的地點）、實際管理機構或主營業務有超過一半的時間位於意大利，則該企業即被視爲意大利居民企業。
居民企業需對其在意大利境內及境外的所得繳納企業所得稅，但有權選擇對其通過境外常設機構取得的收入申請免稅。稅率方面，自2017年起企業所得稅稅率從27.5%降至24%，而到了2019年預算法實施後，該稅率再次顯著下調至15%。此外，意大利的金融中介機構（資產管理公司和經紀公司除外）以及意大利央行還需額外繳納3.5%的所得稅附加。
2.2.3 增值稅
根據意大利《增值稅法》，增值稅的納稅義務人包括企業家、藝術家和專業人士。從歐盟以外的國家（地區）進口商品也須繳納增值稅。根據意大利的《增值稅法》規定，凡是在意大利國內進行的商品和服務的交易活動，以及從國外進口的商品，均需徵收增值稅。增值稅採用標准稅率和優惠稅率，其中，當前的標准稅率設定爲22%，而優惠稅率則細分爲4%、5%和10%三個不同檔次。
值得注意的是，關於金融及相關行業意大利是有稅收優惠的。《增值稅法》規定銀行和其他信貸機構的信貸交易及相關業務（包括認股權擔保的信貸和類似的擔保交易）；銀行和信貸機構對共同投資基金的管理服務；外匯和外幣信貸交易的相關業務；損害保險、人壽保險和再保險業務及中介機構服務；股票、債券和其他非商品證券的相關業務屬於免徵增值稅的服務範疇，但其進項增值稅不可抵扣。
2.2.4 金融交易稅
金融交易稅規定，對於在意大利注冊的公司所發行的股份和參與性金融工具的所有權轉讓，均需徵收金融交易稅，稅率通常設定爲0.2%。此外，如果衍生工具的主要標的證券爲意大利公司發行的股票或參與性金融工具，或者與這些證券的價值存在緊密聯系，那么此類衍生工具的交易同樣需要繳納金融交易稅。除非符合特定的豁免或排除條款，否則金融交易稅將按照固定的稅額進行徵收。這一稅額會根據衍生工具的性質和名義價值而有所不同。對於場外交易，稅額上限設定爲200歐元。然而，在受監管的市場或多邊交易設施上進行的交易，稅額可以得到減免，通常減至正常數額的五分之一。值得注意的是，交易雙方都需要繳納這一稅款，而繳納工作通常由金融中介機構代爲完成。這一稅收政策爲加密貨幣和加密行業的稅收管理提供了有益的參考和借鑑，爲加密資產稅收政策的完善奠定了堅實的基礎。
2.2.5 數字交易稅
該稅規定在數字界面投放針對該界面用戶的廣告；爲用戶提供多邊數字界面，使用戶能夠聯系其他用戶並與之互動，且有利於直接提供潛在商品或服務；傳輸收集的用戶數據和用戶在數字界面上的活動生成的數據，其取得的總收入（不含增值稅和其他應繳的間接稅），不計入任何成本，按照 3%稅率徵收。向受供應商控制的實體、服務控制實體或與供應商受相同控制的實體提供數字服務取得的收入，無需繳納數字服務稅。該稅法將有助於營造一個更加公平、有序的市場環境，爲意大利金融產業與加密行業的未來發展提供強有力的法律支撐和保障，推動其實現高質量發展。
2.2.6 金融資產稅
金融資產稅規定自2020年起，意大利對居民個人（同時也涵蓋了簡單合夥企業和非商業機構）开徵境外金融資產稅。此稅項針對在境外持有的金融產品、銀行账戶、郵政账戶及儲蓄账戶等金融資產，稅率爲其價值的0.2%。若這些金融資產由意大利的中介機構管理，還需額外繳納印花稅。具體來說，依據2011年第201號法律第19條的規定，意大利居民需就其境外金融資產納稅。稅額的計算基於這些資產的市場價值，若市場價值無法確定，則以其名義價值爲准。對於銀行账戶、郵政账戶及儲蓄账戶，每個账戶需繳納固定的34.20歐元稅款。金融資產稅爲加密貨幣及其行業的稅收管理提供了有價值的指導，並爲構建更加完善的加密資產稅收政策體系產生了重大影響。
3. 意大利加密稅收政策
3.1 意大利加密稅收政策概述
在2023年的預算公告中，意大利稅務部門頒布了一項專門針對加密貨幣的稅收法規。該新法規將加密資產明確定義爲“利用分布式账本技術或類似技術，以電子形式轉移和存儲的價值或權利的數字表示”，該定義幾乎囊括了所有類型的數字資產，包括穩定幣、NFT、治理通證、實用通證等多種類型。值得注意的是2023年，意大利的預算法框架內還迎來了一些重大變革，資本利得稅方面有了新規定，還首次引入了專門針對加密貨幣收益的替代價值稅，這一轉變標志着意大利在加密貨幣稅務管理上的新紀元。而這兩種稅則是加密資產主要需繳納的稅，在意大利加密資產無需繳納增值稅。
3.2 加密貨幣稅收制度
3.2.1 所得稅
下列爲意大利稅法認爲的應稅事件：將加密資產出售以換取法定貨幣、加密貨幣之間的轉換、使用加密貨幣進行消費支付、作爲商品或服務對價接收的加密貨幣、作爲禮物贈送的加密貨幣、通過挖礦獲得的加密貨幣、僱主以加密貨幣形式支付的薪資、質押加密資產所產生的收益，以及接收的加密貨幣空投等。此外，出售投資性加密資產以獲取利潤的行爲也同樣屬於應稅範疇。
資本利得/收益需被歸類爲雜項收入。意大利對資本利得稅的徵稅對象認定爲源自區塊鏈技術的任何數字資產，其實現的利潤超過2,000歐元閾值則均需繳稅。資本利得稅的稅率統一規定爲26%，應納稅的資本收益是依據加密貨幣的銷售價格與加密貨幣的購买價格之間的差額來計算的。此外，若資本損失超過2000歐元，這部分損失可以在後續的會計周期內全額從資本收益中抵扣，但抵扣期限不得超過第四個周期。但是，納稅人必須以某種明確的方式記錄成本或購买價值，否則，相關成本將不被認可，視爲零值處理。
不管是通過交易、挖礦，還是質押等方式獲得的收益，只要超過規定的限額，都將受到相同的稅務處理。值得關注的是，該稅務義務僅在加密資產被實際處置時產生，例如出售或是交換，對於未實現的資本增值，則不計入即時應稅基礎。根據相關規定，進行加密貨幣之間的互換並不構成應稅事件。而對於通過挖礦或質押獲得的加密資產，意大利目前尚未提供專門的稅收框架，因此它們可能與其他加密資產一同被視爲“雜項收入”。
3.2.2 替代價值稅
爲了積極鼓勵加密貨幣持有者提升在加密資產申報方面的透明度，意大利政府在2023年推出了一項具有創新意義的替代價值稅政策。這一政策旨在通過提供更爲優惠的稅率，作爲激勵措施來引導加密資產投資者更加主動地申報其加密資產。
根據替代價值稅政策的具體規定，加密資產投資者在稅務處理上獲得了極大的簡化。他們無需再全年詳細記錄並逐一申報每一筆加密貨幣的交易細節，而是可以在每年年初（即1月1日）這一時間節點，簡單地報告其投資組合的當前估值即可。這一變革無疑爲加密資產投資者大大減輕了稅務處理的負擔，使他們能夠更加便捷地管理自己的稅務事務。
值得注意的是，該稅收政策所規定的標准稅率爲14%。這一稅率是專門應用於投資者在該年度內投資組合所實現的增值部分，而非其整體價值。這意味着，投資者只需對其投資組合在一年中的增值部分繳納稅款，而無需對整個投資組合的價值進行納稅。相較於原先的政策，替代價值稅政策下的稅率明顯更爲優惠，爲加密資產投資者營造了一個更加寬松和有利的稅收環境。
此外，替代價值稅政策的實施還進一步提升了意大利在加密資產監管方面的國際競爭力。通過提供更加靈活的稅務處理方式，意大利吸引了更多的加密資產投資者前來投資，從而推動了該國加密貨幣市場的繁榮發展。總的來說，替代價值稅政策的推出是意大利政府在加密資產稅務處理方面的一次重要創新，爲加密資產投資者帶來了實實在在的利益。
4. 意大利加密監管框架動態
意大利央行將加密貨幣劃分爲兩大類別：一類爲穩定幣，另一類爲“無支持”加密貨幣。相較於USDT之類的穩定幣，比特幣和以太坊等被視爲沒有儲備資產的加密貨幣。鑑於加密行業的特殊性，加密資產持有者容易陷入金融欺詐或做出不明智投資決策的風險，且加密貨幣的價格波動巨大還缺乏其內在價值，因此，對加密資產實施有效的監管顯得尤爲重要。
意大利在監管加密資產方面一直秉持着審慎的態度，爲加強宏觀審慎監管，意大利已採取了一系列措施，如將已經成立的宏觀審慎政策委員會的職責擴張到加密資產領域，以提升各加密資產監管機構間的協調和信息交流效率等。爲了更好監管加密貨幣市場，意大利政府計劃由意大利央行與市場監管機構Consob共同執行，以歐洲監管框架爲基礎，對於內幕交易、非法泄露內幕信息及市場操縱等違法行爲，處以500萬歐元（約540萬美元）至5000萬歐元（約5400萬美元）的罰款，從而維護意大利的金融穩定並確保市場秩序井然。
意大利政府公報（Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italiana）在2022年還發布了針對加密貨幣公司的最新反洗錢（AML）規則。該AML規則詳細闡述了虛擬資產服務提供商（VASP）的注冊和報告要求，與歐盟第五版反洗錢指令以及金融行動特別工作組（FATF）針對加密貨幣公司的指導原則基本保持一致。根據這些新規定，任何希望在意大利提供與數字資產相關服務的公司，都必須在特定的名冊上進行注冊。值得注意的是，意大利的AML規則中包含了一項特別要求，這與歐盟的VASP護照許可證制度並不完全吻合。
具體來說，爲了有資格在意大利的VASP特別名冊上注冊，所有實體都必須遵守意大利2008年關於信貸合同指令的第17條相關規定。根據這一條款，來自其他歐盟國家的VASP必須在意大利設立一個常設機構或穩定的組織（stabile organizzazione），這通常被意大利律師解釋爲需要設立一個分支機構或子公司。具言之，對於那些在其他歐盟成員國成立的VASP來說，如果它們希望與意大利客戶合作，就必須在意大利建立一個分公司或子公司；而對於在第三國成立的VASP來說，則必須成立一個意大利的子公司。除了注冊要求外，這些新規定還要求VASP在每個季度末向負責監督VASP名冊的機構（Organismo Agenti e Mediatori）報告所有符合反洗錢法規要求的信息。VASP登記處將在規定文件公布後的90天內正式成立。在注冊與報告的雙重監管框架下，意大利不僅加強了對加密貨幣市場的監管力度，而且還爲金融市場的長期穩定發展提供了有力支持。
5. 總結與展望
在稅收制度層面，意大利基於對現行稅收框架的深刻理解，實施了針對加密資產處置的資本利得稅政策，並引入了替代價值稅機制，旨在合理減輕加密貨幣交易者的稅務負擔。這一系列創新舉措不僅彰顯了意大利政府在構建全面、公正的加密貨幣稅收體系方面所做出的不懈努力，還反映出其致力於推動加密行業健康、可持續發展的堅定決心。
在監管制度層面，意大利不僅通過罰款措施強化監管，還引入了最新的MiCA監管條例，旨在確保意大利加密行業能夠適應不斷變化的復雜環境，同時爲加密資產投資者營造一個安全且透明的市場環境。未來，意大利或將積極地吸收國際加密貨幣監管的先進經驗，並與全球各國一道，共同促進加密監管體系的進步與發展。
我們相信，意大利在未來將會不斷深化和完善關於加密資產的稅收法律體系，這一步是發展意大利加密行業的必然之舉。同時意大利也將不斷完善監管制度，加強該國在此領域的監管能力，維護金融及市場秩序穩定。意大利正朝着構建一個有利於加密貨幣良性發展的環境邁進，此舉無疑將爲國家的經濟繁榮與持續發展增添新的活力源泉。
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